10月20日，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（下称“暂行办法”）公布，纳税人在个税起征点上调到5000元后，再度迎来减税大礼包。

对此次公布的个税专项附加扣除暂行办法，业内专家的评价是，“力度之大，出乎意料”，因为暂行办法不管从覆盖范围，还是从宽松力度来看，都远超出市场之前的预期。

此次公布的暂行办法征求意见稿明确，增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出等6项专项附加扣除。

如果将专项附加扣除额用满，万元月薪的纳税人将迎来“零纳税时代”，以往让中产阶级不堪重负的“四座大山”——住房、医疗、教育、养老的压力将大大减轻。

如果你的家庭符合下列条件：有一个孩子，父母年龄大于60岁，贷款购买首套住房，每年接受继续教育，那你的个税扣除额最高可以达到4400元/月。

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扣除办法有哪些看点？

本次暂行办法明确的扣除条件的三大特征是：门槛低，范围广，力度大。

比如住房相关附加扣除项目，不仅包括了住房贷款利息，也包括了住房租金。

在本次公布的征求意见稿中，住房贷款利息专项附加扣除项目并没有使用“首套普通住房”的口径，而是使用了“首套住房”的口径，去掉“普通”二字，而仅仅强调“首套”，意味着扣除门槛大大降低。

“不管你是高档住宅，还是普通住宅，只要是首套，就可以享受扣除优惠。” 财政部财政科学研究所研究员孙钢称。

在他看来，此次个税新政最大的特点是，专项附加扣除的力度远远超出预期，且认定的条件较为宽松。

比如子女教育专项附加扣除，不仅仅局限于义务教育，更是将学前教育、高等教育也都纳入其中。覆盖了从幼儿园到博士的整个教育阶段，而且，相比国外的扣除政策，子女教育专项附加扣除没有总额限制，不会说超过应纳税所得额的某个水平后，出现无法抵扣的现象。而且，扣除项目的认定标准也比较宽松，很多环节是由纳税人自行申报，自行对提交信息的真实性负责这种方式。

“比如赡养老人支出，只要你父母现在超过60岁，你一个月就可以扣2000元。这个认证的条件是非常宽松的，门槛很低。” 孙钢称。

西南财经大学经济与管理研究院院长甘犁测算，从暂行办法看，教育方面的专项附加扣除力度很大，美国、加拿大等发达国家此类扣除金额占社会平均工资的比例在5%-15%之间。而以 2016年居民扣除社保后人均税前工资收入62412元测算，根据暂行办法，子女接受学前教育和学历教育的相关支出按照每个子女每年12000元的标准扣除，相当于人均工资水平的19.2%，明显处于较高水平。

孙钢认为，此次专项附加扣除政策的推出，解决了很多执行中的“痛点”。“我们过去总是担心，要对住房租金扣除的话，需要提供详细的合同，明确写明租金是多少，然后以此为依据，来进行房租扣除，但这样一来，房东会有顾虑。不过此次的政策，仅仅要求租赁合同就可以了，这可以回避房东的一些顾虑，更容易去执行。”

甘犁指出，未来个税专项附加扣除的申报不会很复杂，一种是自行申报，另外一种则是申报给本人所在单位，通过固定的接口来向税务机关实现申报。目前两种可能性都是存在的，过程不会很复杂。

专家认为，随着个税起征点提高以及专项附加扣除政策的落地，短期内，个税政策不会有更进一步的调整。

但是，未来仍然可能出现针对中低收入群体的倾斜政策。甘犁建议，针对月收入低于5000元的群体，可以考虑推出负所得税。“比如那些月薪5000元以下的纳税人，不仅不用交税，还可以享受补偿补贴，政府也可以通过这种方式来鼓励某种行为，比如去鼓励增加子女教育的支出等。”

暂行办法中称，未来将根据教育、住房、医疗等民生支出变化情况，适时调整专项附加扣除范围和标准。

甘犁认为，未来应该进一步明确免征额和抵扣标准的调整方法。“每年都调的话计算太复杂，而且幅度也不大，没有太大的意义。但隔上几年，还是应该根据物价指数重新评估调整。”甘犁称。

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租金扣除还是房贷利息扣除？

租金专项扣除是本次公布暂行办法的亮点之一。

按照所在城市的不同，租金扣除标准也有所区别，在直辖市、省会城市、计划单列市和国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1200元；如果住房位于其他城市，又按照市辖区户籍人口是否超过100万而划分为每月1000元和每月800元。而住房贷款利息专项附加扣除则按照每月1000元的标准定额扣除。

暂行办法中规定，住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除不得同时享受，这意味着，纳税人必须在这两个扣除项目中“二选一”。

这也可能会带来一些问题。大城市的纳税人会更倾向于以租金而非房贷利息扣除的方式申报。如何甄别到底是真实的租赁行为？还是仅仅是为了少纳税而进行的虚假申报？这将是税收监管的一个新的挑战。

有专家表示，本次公布的6个专项附加扣除项目中，租金扣除的监管执行最为复杂。很多现实中可能出现的情况，都需要在年底前公布的执行细则中明确。比如在政策没出来之前，父亲给儿子买套房，但房产证没有用儿子的名字，现在租房能够享受补贴，就会出现父亲把房子“租给”儿子的情况。

又或者某个纳税人在A城市购买了住房，要按月偿还房贷，但在B城市工作。从理论上来说，纳税人既可以选择租金扣除也可以选择房贷利息扣除，但如果未来不再租房，或者卖掉自有住房，是否可以随时变更扣除方式？另外，对税务部门来说，又该如何去监管这种扣除项目的选择行为？

再比如，按照暂行办法中的规定，纳税人本人或配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出可以定额扣除。非首套住房贷款利息支出，则不得扣除。但如果纳税人本人和配偶在婚前分别购入房产，也分别享受了利息扣除的优惠，在婚后，税收优惠是否会被取消？

财政部财政科学研究所研究员孙钢表示，此次公布的专项附加扣除暂行办法仅仅是征求意见稿，年内还将出台具体的执行细则，上述这些疑问会在细则中得到回答。

甘犁认为，本次公布的几个专项附加扣除项目，大多是定额抵扣，必须要有孩子才能享受教育抵扣，要有老人才能享受赡养抵扣，只有贷款买房才能享受房贷利息抵扣，至于大病医疗支出，虽然不是定额抵扣，但因为有医院的信息，很难造假。至于租金抵扣这种容易出现造假的环节，也可以在执行环节中去逐步完善监管

03

个税扣除后，对你的生活影响有多大？

根据专项附加扣除暂行办法的规定，我们做了个税的敏感性测算：

本次个税调整对对消费带来的影响也是市场关注的议题之一，个税调整利于提高居民可支配收入水平，提升消费基础，通常情况下，低收入群体的边际消费倾向较高，中高收入阶层边际消费倾向较低。

招商银行首席经济学家丁安华曾在报告中分析，近年房价快速上升导致的居民杠杆率迅速走高，不仅降低了居民可用于一般消费的可支配收入，还造成了居住性边际消费支出对其它方面边际消费支出的压制。2011年以来，居住性边际消费支出的挤出效应非常明显：居住的边际消费支出占当年边际消费支出总额的比重逐年增长，居民必选消费的边际支出占比则大幅下降，可选消费的边际支出占比自2014年也呈下降趋势。

如不改变国内房地产业与其他产业的畸形比例结构，预计居民的消费支出将继续倾向居住领域，未来其他领域的消费升级空间将依旧无法得到扩展。要扩大居民消费，就必须扭转边际消费倾向快速下降的局面，这不能只依靠个税改革一项来实现拉动。

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